公認会計士奥村佳史事務所
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発生主義と債務確定主義はどう違うのでしょうか?

発生主義と債務確定主義はどう違うのでしょうか?
発生主義と債務確定主義の違いを理解するために、簡単な例を挙げてみましょう。
両者の違いが、はっきりと現れるのは、引当金の計上時期においてです。
例えば、賞与引当金が良い例です。
会計上、賞与引当金の繰入額は当然に費用として認識されます。
決算月までの労働に対して、決算日後に支給される賞与がある場合は、賞与の支給額を見込んで引当金を計上するのです。
しかし、税務上は賞与引当金の計上が認められません。
賞与の損金算入時期は、従業員に賞与を支給した時点です。
労働という役務提供を受けただけでは、法律上、賞与の債務が確定していないと考えるためです。
税法の考え方は、少し杓子定規に過ぎる感があります。
しかし、納税者間の公平を確保するためには、見積もりの計算を認めない債務確定主義が適していると考えられているのです。

減価償却費も債務確定主義の例外です

固定資産の取得価額を損金に算入する時期も、債務確定主義の原則によれば、固定資産の除却時点ということになります。
減価償却費の損金算入が、一定の条件のもと認められていますが、これは税法が発生主義に歩み寄った結果なのですね。

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